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或有事項是指過去的交易或事項形成的潛在義務,其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實;或過去的交易或事項形成的現時義務,履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠地計量。或有事項作為企業經營活動中的若干不確定事項之一,表現在擔保、訴訟、應收票據貼現等諸多方面。一方面,或有事項對企業的財務狀況和經營成果能產生較大的影響。尤其對于上市公司來說,或有事項中的擔保、訴訟事項往往帶來巨額的損失進而導致一個企業經營的失敗。另一方面,上市公司在或有事項的披露上也屢屢違規,或隱瞞不披露,或披露不及時,這極大地損害了證券市場的信息透明和公平競爭,進而影響廣大投資者的利益。 WWw.Kao8.CC

一、或有事項對企業的影響

1、或有事項潛在影響企業的財務質量,也直接影響有關方面對企業當前和未來財務狀況的正確判斷。或有事項的一個特征在于其發生時的隱秘性和實際影響的滯后性。目前不少上市公司不調查被擔保單位的實際情況而盲目為其擔保的情況時有發生,完全置公司和股東的利益于不顧,更有甚者,擔保的目的是為了換取人情或謀得私利。而如果損失性的或有事項在未來某一不確定時期一旦成為現實,則必將導致企業資產的流出或負債的增加,但屆時已為時已晚,實際損失不可避免。
2、或有事項直接影響企業的持續經營和發展能力。或有事項的另一個重要特征在于不確定性,即這一事項是否實際給企業造成有利或不利的影響結果往往具有不確定性。他往往表現為一種因企業過去的行為而引起一種潛在的債務或損失如果這種潛在的債務或損失一旦成為現實,很有可能造成企業一夜之間因巨額債務不能清償或因巨額虧損而導致破產、重組,進而從此陷入困境。
3、或有事項影響對企業經營成果的確認。根據企業會計慣例,會計核算上應遵循的穩健性原則,未來可能形成的利得即或有利得在現時一般不予確認,而對于未來可能形成的損失即或有損失應根據其發生可能性的大小采取確認入賬、注釋披露及不予反應等會計處理方式。因而,或有事項的不同確認方法直接影響著企業一定時期經營成果的大小。
實務中有兩種傾向應引起注意,一是無視對企業的不利事項的存在,認為低估或有損失發生的可能性,以達到較高的會計賬面利潤;二是人為地高估或有損失發生的可能性,以達到使會計賬面利潤較低,達到避稅的目的。可見,或有事項的確認將直接影響經營成果,或有事項的不當處理也常常是目前某些單位和個人用以粉飾企業財務成果的手段,是造成當前會計信息失真的一個重要原因。如目前許多企業賬面存在較大數量的不良長期股權投資,有的實際上已經屬于投資損失,只因投資期限尚未到期而不予確認,結果造成企業一方面不良資產大量存在,另一方面賬面利潤卻頗為豐厚的現象。
4、有事項是企業未來現金流量的重要影響因素。或有事項如果成為現實,往往引起未來的現金流入或流出,如應收票據貼現一旦出票人無力清償,則企業必將要用現金予以償付,因此應把或有事項作為預計未來現金流量的一個重要方面,如上所述,由于債務擔保等或有事項常常具有發生時的隱秘性和不能得到應有的反映,直接影響對企業未來現金流量的情況做出可靠地預計。

二、企業對或有事項的控制

或有事項對企業的影響是多方面的,其中又分為有利和不利兩種影響結果。對或有事項的控制,應主要從如何消除對企業不利的影響入手。就我國上市公司目前情況而言,可以通過以下的途徑來控制或有事項對上市公司的影響:
1、嚴格按照會計準則要求,充分揭示或有事項,做好或有事項的信息披露工作。應加強對上市公司中保中對或有事項充分披露的監督,對于或有事項因沒有充分披露而造成的重大影響應給予一定的處罰。
2、加強企業債券債務的管理,清理企業之間三角債問題。企業之間的三角債引起的債務訴訟案件和擔保訴訟案件在目前企業的或有事項中占有較大比重。從企業來說,首先應對三角債的危害性有充分的認識,其次應下大力氣清理企業的債權債務,加強應收賬款的管理,切實履行償債義務,避免引起債務訴訟案件的發生。
3、加強對各或有事項的內部管理,嚴格控制,降低企業的經營風險。一是對于為其他單位的債務擔保。從目前來說,債務擔保這一或有負債以及由此引發的實際損失,無論在上市公司還是非上市公司都已成為具有普遍性的問題,有的企業因提供擔保而遭致擔保訴訟,有的已遭致企業破產,有的地方政府機關也因為企業提供擔保而陷入曠日持久的擔保債務訴訟案件中。因此,在企業的經濟活動中應嚴把擔保關,對于企業的持續發展具有重大的意義;二是對于應收票據的貼現。企業應當在及時披露的同時,進一步從源頭控制應收票據貼現可能給企業造成的或有損失,目前來說,主要是應當謹慎采用商業承兌匯票這一票據結算方式,嚴格按照我國關于商業匯票使用的規定,并在使用時對客戶的信用狀況有一個基本的了解;三是對于投資失敗的損失這一或有損失的控制。首先應是對投資的事前控制,即應確保投資決策的正確,避免盲目投資情況的發生,從目前來說,我國企業的投資損失大部分在于投資決策的失誤;其次,在會計核算上,對投資失敗應有適當的預防措施,如計提長期投資減值準備,充分估計可能發生的投資損失。

二)加強對或有事項的內外控制
對或有事項的外部監管,應從以下幾方面改進:一是加大信息披露監管力度,提高違規成本,提高發現違規行為的能力;二是提高注冊會計師執業質量,加強注冊會計師審計的獨立性,強化上市公司審計輪換制。
建立完善的企業內部管理制度,從內部完善對或有事項的控制。企業應對各種可能產生或有損失的經濟事項進行嚴格的事前控制,抓住源頭,避免不利事項的發生;對已發生的或有事項應當按照或有事項準則充分披露,并在充分揭示的同時,采取一些有效的方式對其滯后的影響風險進行估計。完善上市公司法人治理結構,形成有效的會計信息內部監控機制。逐步調整上市公司的股權結構,加快國有資產管理體制改革,建立獨立的國有股權行使機構,制定和完善相關的法律法規。建立科學的經營者業績考評制度,完善經營者激勵約束機制,強化對經營者的激勵和約束。

三、規范上市公司的或有事項披露要求

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