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2000年12月《企業會計制度》規定,允許企業計算所得稅時,用應付稅款法計算所得稅,2006年2月15日財政部又頒布《企業會計準則第18號一所得稅》規定采用資產負債表債務法對所得稅進行會計處理,那么各大中小企業到底該選擇何種方式計算所得稅,我們不妨做一下比較,再進行選擇。 WWw.Kao8.CC
一、二者概念區別
應付稅款法,是指本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益,而不遞延到以后各期的會計處理方法。在應付稅款法下,不需要確認稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額,因此當期計入損益的所得稅費用等于當期按應納稅所得額計算的應交所得稅。
采用應付稅款法核算時,需要設置兩個科目:“所得稅費用”科目,核算企業從本期損益中扣除的所得稅費用;“應交稅費——應交所得稅”科目,核算企業應交的所得稅。
資產負債表債務法,要求企業從資產負債表出發,通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎,對于兩者之間的差異分別為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產,并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用,計算公式為:
本期所得稅費用=本期應交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)
其中概念中所指的暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。根據該差額對未來應稅金額影響的不同,暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
一)應納稅暫時性差異,是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生應稅金額的暫時性差異。由于該暫時性差異的轉回,會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得額金額,在其產生當期應當確認相關的遞延所得稅負債,當資產的賬面價值大于其計稅基礎或負債的賬面價值小于其計稅基礎時,會形成應納稅暫時性差異。
二)可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額,減少未來期間的應交所得稅。在可抵扣暫時性差異產生當期,符合確認條件時,應當確認相關的遞延所得稅資產,當資產的賬面價值小于計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時,會形成可抵扣暫時性差異。
采用資產負債表債務法核算時,需要設置四個科目:“所得稅費用”科目,核算企業從本期損益中扣除的所得稅費用;“應交稅費——應交所得稅”科目,核算企業應交的所得稅;“遞延所得稅資產”科目,核算企業根據所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產;“遞延所得稅負債“科目,核算企業根據所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。
二、二者賬務處理區別
下面我們以同一案例為例,用這兩種方法計算所得稅,總結各自的利弊。
A公司2007年度利潤表中利潤總額為3000萬元,該公司適用的所得稅稅率為25%,遞延所得稅資產與遞延所得稅負債不存在期初余額,與所得稅核算有關的情況
2007年發生的有關交易和事項中,會計處理與稅收處理存在差別的有:
1)2007年1月開始計提折舊的一項固定資產,成本為1500萬元,使用年限為10年,凈殘值為0,會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊,稅收處理按直線法計提折舊,假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。
2)向關聯企業捐贈現金500萬元,假定按照稅法規定,企業向關聯方的捐贈不允許稅前扣除。
3)本期取得的作為交易性金融資產核算的股票投資成本為800萬元,2007年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規定,以公允價值計量的交易性金融資產持有期間市價變動不計入應納稅所得額。
4)違反環保法規定應支付罰款250萬元。
5)期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備,原賬面價值2075萬元。
2008年度利潤表中利潤總額為4555萬元,與所得稅核算有關的情況
1)期末對持有的存貨計提了200萬元的存貨跌價準備,原賬面價值4200萬元。
2)本期取得的作為交易性金融資產核算的股票投資成本為1000萬元,2008年12月31日的公允價值為1675萬元。
3)對售后產品保修,預計負債250萬元。
一)若采用應付稅款法進行賬務處理
1、2007年全年應納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調整項目金額=3000+150+500-400+250+75=3575(萬元)
  全年應納企業所得稅額=3575×25%=893.75(萬元)

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